אופי, מטרתה והיקפה של ביקורת ובדיקה

למידע נוסף על אופי, היקפה ומטרתה של ביקורת ובדיקה.

תמונה של כריס סטרמיץ מ- Pixabay

ביקורת היא בחינה עצמאית. המילה "ביקורת" מגיעה מהמילה הלטינית audire שפירושה "לשמוע". בימי הביניים, חשבונות או הכנסות והוצאות "נשמעו" על ידי המבקר.

ביקורת סטטוטורית (כלומר, שבוצעה בהתאם להוראות החוק) הפכה לחובה עבור חברות בשנת 1900. באותה עת מטרת הביקורת הייתה לאתר הונאות, טעויות טכניות ושגיאות עקרוניות. עם זאת, הפסיקה מכירה בכך שאינו סביר לצפות שמבקרים יגלו את כל היבטי ההונאה, גם אם הם מפעילים מיומנות וזהירות סבירים, ולכן זו אינה מטרה ראשונית כיום. במהלך 20 השנים האחרונות, מקצוע הביקורת ביקש להרחיב את תפקידו (למשל עם תמורה לכסף, ביקורת תפעולית וכו ').

מושגים בביקורת

סַדרָנוּת

דירקטורים או מנהלים אחרים של מיזם יש את האחריות של סדרנות עבור הנכס של העסק הזה. האחריות שלהם, שעשויה להיות חובות המגולמות בחוק, עשויות לכלול:

• ניהול ספרי חשבונות ורישומי חשבונאות נאותים;
• הפקת מאזן ודוח רווח והפסד המציגים ראייה אמיתית והוגנת;
• הפקת דוח דירקטוריון התואם את הדוחות הכספיים ומכיל מידע מוגדר מסוים.

סוֹכְנוּת

ניתן לתאר דירקטור כסוכן עם יחסי אמון עם מנהל, או כחברה המעסיקה אותו (יחסי אמון הם יחסי אמון). במילוי האחריות שלהם לשמירה, על המנהלים חובות אמון לשמור על נכסים ולהטמיע ולהפעיל מערכת ראיית חשבון ובקרה פנימית נאותה.

אחריות

מבקרים פועלים לטובת בעלי העניין העיקריים תוך התחשבות באינטרס הציבורי הרחב יותר. זהותם של בעלי העניין העיקריים נקבעת בהתייחס לחוק ההסכם המחייב ביקורת. מבחינת חברות, בעל העניין העיקרי הוא הגוף הכללי של בעלי המניות.

תרשים זרימה המסביר ביקורת.

עקרונות אובייקטיביים וכלליים של ביקורת דוחות כספיים

מטרת הביקורת היא לאפשר למבקר להביע דעה בשאלה האם הדוחות הכספיים נערכים, מכל הבחינות המהותיות, בהתאם למסגרת דיווח פיננסי מזוהה.

באחריות ההנהלה להכין את הדוחות הכספיים. חוות דעת המבקר אמנם מוסיפה אמינות לדוחות הכספיים, אך אין בה כדי להבטיח כדאיות עתידית וגם לא ליעילותה או ליעילותה. מידה של חוסר דיוק היא בלתי נמנעת עקב אי וודאות טבועה ושימוש בשיקול דעת. ניתן רק ביטחון סביר.

כמות עבודות הביקורת נקבעת על פי שיקול דעת, דרישות גורמים מקצועיים וחקיקה, תנאי ההתקשרות המוסכמים והצורך להפעיל ספקנות מקצועית. היכולת להפחית את סיכון הביקורת מוגבלת על ידי הצורך לדגום, מגבלות טבועות בכל מערכות חשבונאיות ובקרה, שיתוף פעולה מרמה אפשרי וראיות מסוימות שאינן משכנעות או חותכות.

חוות דעת ביקורת

חוות הדעת בביקורת ניתנת בשאלה האם הדוחות הכספיים נותנים ראייה אמיתית והוגנת של הדוחות הכספיים של הישות והאם הם נערכו כראוי בהתאם למסגרת הדיווח הרלוונטית. לחוות דעת זו מגיעים לאחר:

• נערכה הערכת סיכונים מקיפה.
• בדיקה מקיפה של בקרות ובדיקות מהותיות על עסקאות ויתרות לתקפות, דיוק ושלמות ההקלטה.
• בוצעו הליכי אימות נרחבים לבדיקת קיומם, בעלותם, הערכתם, הצגתם וחשיפתם של פריטים בדוחות הכספיים.
• סקירה מקיפה האם הדוחות הכספיים עומדים בתקני החשבונאות והדרישות החוקיות החלים.

ככזה, חוות דעת הביקורת נותנת רמת ביטחון גבוהה למשתמשים בדוחות הכספיים. בכל פעם שמתבצעת ביקורת, היא חייבת להתבצע בהתאם לתקני הרשות או לתקני ביקורת לאומיים, ואם מדובר בביקורת סטטוטורית, לא ניתן להגביל אותה בשום צורה שהיא. דוגמה לדו"ח ביקורת שניתן ב- ISA 700.

דוח המבקר על דוחות כספיים ממחיש את רמת הביטחון הגבוהה שמקנה ביקורת:

דוח מבקר לבעלי המניות של חברת ABC

בדקנו את המאזן הנלווה של חברת ABC ליום 31 בדצמבר 20X1 ואת דוחות הכנסות ותזרימי המזומנים של השנה שהסתיימו. דוחות כספיים אלה הם באחריות הנהלת החברה. האחריות שלנו היא להביע דעה על דוחות כספיים אלה על בסיס הביקורת שלנו

ערכנו את הביקורת שלנו בהתאם לתקנים הבינלאומיים לביקורת (או לתקנים לאומיים רלוונטיים). תקנים אלה מחייבים אנו לתכנן ולבצע את הביקורת כדי להשיג ביטחון סביר בשאלה אם הדוחות הכספיים נקיים משגיאות מהותיות. ביקורת כוללת בחינה, על בסיס מבחן, ראיות התומכות בסכומים ובגילויים בדוחות הכספיים. ביקורת כוללת גם הערכת עקרונות החשבונאות הנהוגים וההערכות המשמעותיות שביצעה ההנהלה, וכן הערכת מצגת הדוחות הכספיים הכוללת. אנו מאמינים כי הביקורת שלנו מספקת בסיס סביר לחוות דעתנו.

לדעתנו, הדוחות הכספיים נותנים ראייה אמיתית והוגנת של (או נוכחים באופן הוגן, מכל הבחינות המהותיות) את מצבה הכספי של החברה נכון ליום 31 בדצמבר 20X1, ואת תוצאות פעילותה ותזרים המזומנים שלה בשנה. לאחר מכן הסתיים בהתאם לתקני חשבונאות בינלאומיים (או כותרת התקנים הלאומיים המשמשים) ועומדים (כותרת החוק או החוק הרלוונטי)

המושג "נכון והוגן"

• חקיקה של מדינות רבות מחייבת כי דוחות כספיים יתן "מבט אמיתי והוגן" (למשל בריטניה) או "נוכחים בצורה הוגנת, מכל הבחינות המהותיות" (למשל ארה"ב).
• עם זאת, מעולם לא הייתה בחקיקה הגדרה כלשהי לגבי משמעות הביטוי.

להלן הגדרה מקובלת (על סמך חוות דעת משפטית שהוזמנה על ידי ועדת התקנים לחשבונאות בריטניה בשנת 1983):

• הדוחות הכספיים תואמים לתקני חשבונאות שמטרתם לצמצם את תחומי הדעה והפרקטיקה השונים בחשבונאות - אלה נסיונו של המקצוע, בהעדר הגדרה סטטוטורית, להגדיר ראייה אמיתית והוגנת.
• הכוונה ב"אמיתי "היא כי דוחות כספיים נקיים משגיאות מהותיות ומבוססים על ראיות הניתנות לאימות.
• הכוונה ב"הוגן "היא שהדוחות הכספיים מוצגים באופן אובייקטיבי, נטולי הטיה ניהולית ורלוונטיים לצרכי המשתמשים.
• המושג הוא מושג דינמי ואינו מסוגל להגדרה משפטית מתמשכת מדויקת, אך כדי להיות נכון והוגן, דוחות כספיים חייבים לעמוד בצרכים והציפיות הנוכחיים של המשתמשים.

מושג החומריות

מהותיות הינה מושג חשוב בתהליך הביקורת ומשפיעה על הערכת סיכוני הביקורת, על אופי, עיתוי והיקף הליכי הביקורת (למשל גדלי מדגם), והקביעה האם הדוחות הכספיים מעוותים על ידי הפרעות שגויות.

ISA 320 - חומריות הביקורת מגדירה את המושג באופן הבא:

חומריות, לעומת זאת, אינה מסוגלת להגדרה מתמטית כללית מכיוון שהיא כוללת שיקולים איכותיים כמו גם כמותיים

לדוגמא, ניתן לראות את המהותיות במונחים של גודל, פריט מושווה לעסקה או מחלקת איזון או להיות מושווה לדוחות הכספיים בכללותם (שיפוט כמותי)

ניתן לראות זאת גם במונחים של אופי פריט ללא קשר לגודל - למשל אי גילוי מדיניות חשבונאית או אי עמידה בדרישות החוק כגון טעויות או מחדלים ביחס לגילוי שכר הדירקטוריון (איכותי. פְּסַק דִין).

עקרונות כלליים המנהלים את רואה החשבון המבקר

עקרונות אתיים

על המבקר לעמוד ב"קוד האתי של רואי חשבון מקצועיים "של הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון (IFAC):

• עצמאות
• יושרה
• אוֹבּיֶקטִיבִיוּת
• יכולת מקצועית וזהירות ראויה
• סודיות
• התנהגות מקצועית
• תקנים טכניים.

עמידה בתקנים בביקורת

יש לבצע ביקורת בהתאם לרשויות הרשות. ISAs מספקים:

• תקנים (כלומר עקרונות בסיסיים ונהלים חיוניים); ו
• הנחיות קשורות (כלומר חומר הסבר ואחרים).

ספקנות מקצועית

יש לתכנן ולבצע ביקורת ("לערוך") ביקורת עם גישה של "ספקנות מקצועית" המכירה בנסיבות העלולות להביא לחוסר טעות מהותי בדוחות הכספיים.

• מבקר לא צריך להניח לא יושר ולא כנות ללא עוררין.

ראה גם את אחריות המבקר על הונאות וטעויות

אינפוגרפיקה המציגה את תהליך הביקורת.

תהליך הביקורת

1. מכתב התקשרות - על המבקר לשלוח לכל הלקוחות מכתב התקשרות המפרט את תפקידיו ומבקריו של המבקר.
2. תכנון - תכנון ובקרת עבודות ביקורת חיונית לביצוע עבודה ברמה המיומנת והטיפול הנדרשת.
3. מערכות חשבונאיות מסוימות - רואי החשבון בודקים את מערכת הבקרה החשבונאית והבקרה הפנימית של הלקוח על מנת להבין כיצד מכינים נתונים חשבונאיים וכדי להתרשם האם מערכות אמינות.
4. בקרות ועסקאות בדיקה - יש לבדוק בקרות אם המבקר מתכוון להסתמך עליהן. יש לבדוק רשומות בכדי להשיג ראיות שהן בסיס אמין להכנת חשבונות.
5. אמת נכסים והתחייבויות - יש לאמת נתונים המופיעים בדוחות הכספיים.
6. סקור דוחות כספיים - כדי לראות אם בסך הכל הם נראים הגיוניים.
7. השג ייצוגי ניהול - המבקר מבקש מההנהלה לאשר באופן רשמי את האמת וההגינות של היבטים מסוימים בדוחות הכספיים.
8. דוח מבקר חתימה - לאחר שהדירקטורים אישרו את החשבונות.

מטרת סוגי ביקורת שונים

ביקורת חיצונית

• נותן אמון בשלמות הדיווח הארגוני לטובת בעלי העניין והחברה כולה, על ידי מתן ראייה חיצונית ואובייקטיבית על הדוחות הניתנים על ידי ההנהלה.

ביקורת פנימית

פעילות אבטחה וייעוץ עצמאית, אובייקטיבית שנועדה להוסיף ערך ולשפר את פעילות הארגון.

• המטרה היא לסייע להנהלה ולצוות במילוי יעיל של תפקידם.

התפקידים כוללים בחינה, הערכה ומעקב אחר הלימות ויעילות מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, וכן מתן ניתוחים, הערכות והמלצות הנוגעות לפעילויות הנסקרות.

ערך תמורת כסף ביקורת

• לזהות ולהמליץ ​​על דרכים בהן ניתן למקסם את התשואה למשאבים המועסקים.

ביקורת סביבתית

• מקל על בקרת הניהול בשיטות הסביבה.
• מעריך את מידת הציות לחקיקה סביבתית, לתקנות חיצוניות ולמדיניות החברה.

ביקורת במגזר הציבורי

• היקף ויעדים מושפעים מאינטרסים ודרישות של ארגוני צד ג '. דרישות ספציפיות, תקנות רלוונטיות, פקודות או הנחיות שרים עשויות להשפיע על מנדט הביקורת.

חִידוֹן

עבור כל שאלה בחר בתשובה הטובה ביותר. מפתח התשובה נמצא למטה.

1. איזה מבין תקני הבטחת הביקורת הבאים עוסק בתכנון ביקורת?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

מקש מענה

1. AAS8

היקף ביקורת הדוחות הכספיים

נהלי הביקורת נראו נחוצים

• ISAs (כלומר לתכנן, להעריך בקרות, להשיג ראיות, ליצור מסקנות ולדווח);
• גופים מקצועיים רלוונטיים (למשל ACCA);
• חקיקה ותקנות (למשל חוקי חברות);
• תנאי התחייבות הביקורת ודרישות הדיווח.

מושגים בסיסיים

התקשרויות אבטחה

מטלות אלה כוללות מערכת יחסים משולשת בין רואה החשבון, גורם אחראי (בדרך כלל ניהול לקוח) ומשתמש מיועד (למשל בנקאי או רגולטור).

רואה החשבון מעריך נושא שבאחריות השותף האחראי על פי קריטריונים מתאימים, ומביע דעה המספקת למשתמש המיועד רמת ביטחון לגבי הנושא. הנושא יכול להיות נתונים פיננסיים היסטוריים או נתונים פיננסיים עתידיים. קריטריונים מתאימים יכולים להיות תקני חשבונאות, חוקים, תקנות, תנאי חוזה.

התקשרויות אבטחה כוללות:

• התקשרויות דיווח ישיר - רואה החשבון המבקר / רואה החשבון מדווח על נושאים שהגיעו לידיעתו במהלך המשימה שהוזמנה. מטלה כזו תהיההתקשרות בדיקת נאותות כאשר רואה החשבון המבקר / רואה החשבון סוקר את המערכות והחשבונות של חברת יעד ומדווח לרוכש פוטנציאלי.
• התקשרויות תעודה או תעודת מבקר / רואה החשבון מצהיר כי הנחת יסוד נתונה נכונה או לא.
• דוח על חשבונות ביניים עשוי לדרוש ממבקר להעיד האם המדיניות החשבונאית הנהוגה בקנה אחד עם אלה הנהוגים בדוחות הכספיים השנתיים המבוקרים, והאם יש לבצע שינויים מהותיים בחשבונות הביניים.

התקשרויות אוסף

רואה החשבון משתמש במומחיות שאינה ביקורת בהתקשרויות כאלה. לדוגמה, רואה החשבון עשוי להיות מוזמן להכין דוחות כספיים מתוך רישומי החברה. לא יבוצעו בדיקות ביקורת וההנהלה תהיה האחראית הבלעדית למידע המצוי. כאמור לעיל, שום דעה ומכאן לא ניתנת כל הבטחה.

נהלים מוסכמים:

• רואה החשבון מדווח על ממצאים עובדתיים.
• לא ניתן שום ביטחון.
• המשתמשים מסיקים מסקנות משלהם.
• לפיכך הנהלת הלקוח רשאית להזמין דוח על חשבונות חייבים או חשבונות לתשלום - רואה החשבון מציין את תוצאות הממצאים, כגון מספר החשבונות בטעות ומספר היתרות המוסכמות עם הצהרות הספק או שהוסכם על ידי לקוחות במעגל חייבים.